兼并商誉、兼并价差、股权投资差价的区别浅析

一、浅析合并商誉、合并价差、股权投资差额的区别（论文文献综述）

梁月^[1]（2007）在《基于新会计准则的合并商誉问题研究》文中指出商誉问题，一直是会计理论界关注的焦点。在会计要素的确认与计量中，争论最大、讨论时间最持久、至今仍有分歧的，莫过于商誉问题了。本文首先介绍了各种商誉概念，包括好感价值观、超额收益观、总计价账户观、协同效应观以及核心商誉观，在此基础上，试图明确商誉的内涵。笔者认为要想准确定义商誉，必须首先区分是自创商誉还是合并商誉。自创商誉是由多种因素协同作用的结果，而合并商誉则是企业并购活动的产物，它虽以自创商誉为依托，但就形式来说只是一个平衡账户的差额。同时，自创商誉的成本不能可靠地计量，这也是自创商誉一直没有作为一项单独资产列示于财务报表中的主要原因。鉴于此，笔者确立了本文的讨论重点，本文所讨论的仅限于合并商誉，并着重讨论合并商誉计量的相关问题，未涉及自创商誉有关内容。接下来，文章进行了中外合并商誉相关会计准则的比较研究，通过介绍中外合并商誉相关会计准则的历史演进，分析中外差别。文章主要选取了美国会计准则和国际会计准则的相关规定作为比较研究的对象，这两方对于商誉会计的研究起步较早，理论较为成熟，通过比较不难看出，美国准则与国际准则对于合并商誉的会计规范已基本趋于一致。相比较之下，我国会计准则中对于合并商誉的规范经历了由不成熟到成熟，由混乱到统一的发展历程。在这期间，我国也借鉴了不少国外先进经验，同时又保留了一定的中国特色，最终达到了与国际接轨的目的。由于我国新会计准则对于合并商誉的相关规范进行了重大调整，因此本文将重点放在了新会计准则中合并商誉会计处理所涉及的具体问题的探讨上。首先讨论不同合并理论对于合并商誉的影响，即商誉在不同的合并理论下——母公司理论、主体理论、所有权理论，计算结果有所不同，而我国新准则中体现的不是单一合并理论，而是对于几种合并理论的综合运用，使得合并商誉的计算结果更加具有科学性。然后介绍合并商誉的初始及后续计量，其中运用了公允价值的相关知识，并对商誉计量方法作了简单述评。在文中，对于商誉的后续计量，尤其对商誉减值测试这一全新领域，结合国外先进经验，作了全面的论述，包括合并商誉减值测试的理论依据以及合并商誉减值测试的具体操作方法，并在此基础上提出商誉减值测试的优势及弊端。在合并商誉之后，本文简单论述了负商誉的相关问题，主要包括负商誉的本质及会计处理等，使得文章体系就合并商誉来说更加完整合理。文章最后，讨论了当前我国现有经济、人员条件下，利用实施好商誉相关会计准则的条件，并提出建议。同时，文章在结束语中展望了商誉会计的发展前景。

许昭敏^[2]（2007）在《我国企业合并会计问题研究》文中研究说明企业合并会计是以企业并购为服务对象的,企业并购的重要性决定了合并会计研究的重要性。合并会计作为财务会计的一个特殊领域,一个世纪以来,众多学者、专家对其不间断的研究反映了该领域问题的复杂、多变和实务界对这一研究的迫切要求。企业合并会计问题的争议主要集中在:合并理论的选择;企业合并会计方法的选择;合并价差和合并商誉及其会计处理方法的选择;企业合并会计报表合并范围的确定;跨国公司编制合并会计报表的特殊会计处理问题——外币报表折算等问题。其中,企业合并会计方法选择问题争议最多,也是我国目前合并会计实务中急需解决的问题之一,本文以企业合并会计方法选择为研究对象,在借鉴国际会计合并方法惯例的同时,兼顾我国国情,对我国企业合并会计方法进行深入的研究,以期对完善我国合并会计方法理论,规范我国企业合并会计方法选择方面有所裨益。本文共六章。第一章引言。阐述了本文的研究目的和意义、相关研究成果综述、研究内容、研究方法。在引言中对研究现状的总结和文献的述评基础上,第二章对合并会计的相关概念作了综述。从合并的基本概念出发,并对合并作了不同分类,以及概述了现在各国主要采用的两种合并方法,即购买法和权益结合法,就理论、计价、处理方法及财务结果差异等方面全面比较购买法和权益结合法,进而分析这两种方法的优缺点。第三章纵览美国、国际会计准则及其他国家的合并方法演变历史和选择。其间着重介绍了美国取消权益结合法的历程。其次,介绍了国际会计准则中企业合并会计准则的一些相关规定。最后,对日本企业合并会计的较有特色方面进行了介绍和分析。第四章回顾了我国合并会计的历程,以及关于企业合并方面有关的会计法规,深入分析了我国企业合并会计处理的现状及存在的一些问题。我国是坚持国际趋同,还是立足本国实际,应否采用权益结合法以及如何规范购买法,结合案例,对这些问题作出了分析。第五章对与合并会计方法同等重要的商誉问题作了详细分析,使实务操作更具有可行性。第六章给出结论并提出政策性建议。本文局限主要体现在研究范围和研究方法上。合并会计涉及大量理论和实务问题,内容错综复杂,本文就合并会计报表方法选择和商誉的处理问题进行探讨,阐明笔者观点,得出初步结论。不当之处,恳请指正。

易爱军^[3]（2006）在《合并商誉会计处理的国际比较》文中认为在企业合并中,合并报表中要反映合并商誉,而对于如何处理合并商誉,各国会计界在理论上有不同的理解,在实务上也存在着很大的区别。笔者试图通过对国内外合并商誉确认与处理的比较,对我国合并商誉的处理方法提出一些合理的建议。

李翌^[4]（2005）在《合并商誉问题研究》文中提出商誉问题，一直是会计理论界关注的焦点。一般会计理论认为，商誉分为两部分：自创商誉和合并商誉（又称外购商誉）。在各国实践中，普遍将自创商誉所发生的各项支出作为当期费用处理，而对于企业合并商誉的确认、计量和报告则另行专门处理。原因在于：出于可靠性与谨慎性原则的考虑，由于商誉形成的原因复杂多样，自创商誉往往难以准确计量。因此合并商誉是商誉会计中的重中之重。 历史地考察，企业合并是商誉会计发展的基本动因，19世纪末至今，由于竞争的同益加剧，全球共经历了五次合并浪潮的洗礼，特别是20世纪90年代以来，全球企业合并浪潮更是风起云涌，甚至达到了狂热的程度。如：时代华纳合并案中，140亿美元中有132亿是为商誉而支付的。面对如此巨额的商誉，其会计处理影响巨大，因此，如何规范合并商誉问题就成为会计理论界争论的焦点。但迄今为止，会计界在有关合并商誉内涵、确认、计量、记录、披露等诸多问题上尚未达成共识，致使在实践中各国的相关规定相差很大。 随着中国加入WTO以及国有企业改革的不断深化，在日益开放的中国大地上，企业间的合并活动日趋活跃，企业合并中的商誉问题也正成为我国会计理论与实务界必须面对的问题。尽管西方经济界和会计界有了相关的“企业合并会计理论”和“商誉会计规范”可以借鉴，但由于我国市场体系起步晚，企业合并相对来说还属于新生事物，还没有与之相关的专门准则，有关规范与国际惯例有着诸多不一致之处，合并商誉处理还存在若干不足。因而，面对即将来临的合并浪潮和合并中数额越来越大的商誉，研究企业合并商誉问题就具有重要的现实意义。 本文，以合并商誉的真正内涵为主线，通过对国内外合并商誉的基本理论和相关准则进行比较、分析的基础上，对合并确认、计量、记录，披露等方面的问题进行了深入的研究和探讨，以期进一步完善合并商誉会计，更好的应对企业合并的浪潮。 纵观全文，笔者试图在以下方面有所创新：

白如晶^[5]（2005）在《合并会计报表中合并价差的研究》文中进行了进一步梳理本文采用规范性的研究方法,结合典型案例,对我国合并会计报表中合并价差这个关键问题进行深入分析,从而有利于对合并价差的会计处理进行改进,达到合并会计报表反映出的企业集团整体财务状况和经营成果信息更具有可靠性和相关性的目的。

李坤^[6]（2005）在《合并会计报表相关问题研究》文中提出随着当今席卷全球的合并浪潮和中国加入世界贸易组织，今后相当长的一段时间内，企业合并、特别是控股合并将成为中国经济的重要特征之一。在此经济背景下，能够综合反映企业集团整体财务状况、经营业绩及未来前景的合并会计报表的重要性将日益凸显。 合并会计报表既是一个复杂的会计操作性难题，也是一个包容着众多不同理论流派、争议较大的论题，因而被国际会计界公认为三大难题之一。西方国家通过理论与实务界的共同努力，逐步形成了较为成熟的理论框架和方法体系。我国虽然企业合并业务日益增多，但合并会计报表的发展还相当滞后，理论上和实务上还存在相当多的问题尚待澄清和解决。我国在制定合并会计报表具体准则时，既要借鉴国际惯例，又要兼顾我国国情。本文在参考大量文献的基础上，运用规范的研究方法，对我国合并会计报表中存在的三个问题进行了深入的研究，希望对完善合并会计报表理论，指导合并会计报表实践有所裨益。 本文首先对合并会计报表的理论进行探讨，介绍了所有权理论、主体理论和母公司理论这三种主要的合并报表理论，通过比较得出三种合并报表理论的差异，指出每一种合并报表理论都既有合理性又有局限性，但以发展的观点来看，主体理论必将成为主流的合并报表理论。 在研究企业合并当期会计方法的选择时，主要对购买法和权益结合法进行了比较分析，指出虽然在国际上权益结合法有被废止的趋势，但就我国目前情况来说，换股合并中有选择权益结合法的基础，因此我国应采用两种方法并存的形式。 我国的合并价差包括许多性质不同的差额，它比国际上商誉的内容要广泛得多，令人对其含义难以理解。本文在分析我国合并价差存在的问题之后，对改进其会计处理提出建议。

万立全^[7]（2005）在《浅谈合并价差、合并商誉和股权投资差额的关系》文中进行了进一步梳理

赵天燕^[8]（2005）在《对合并价差及其会计处理的几点认识》文中研究说明合并价差与股权投资差额以及合并商誉的关系长期以来一直容易混淆不清,本文从合并价差的构成入手,剖析了三者之间的关系;在明晰三者关系的基础上,论述了合并价差的会计处理。首先介绍了我国会计准则、国际会计准则和西方国家对合并价差的会计处理方法;其次分析了目前我国在合并价差会计处理中存在的问题;最后借鉴国际惯例,结合我国国情,提出了完善我国合并价差会计处理的建议。

万立全^[9]（2005）在《论合并价差及其会计处理》文中认为运用因素分析法分析合并价差,可以看出合并价差与合并商誉、股权投资差额既有区别又有联系,但我国上市公司关于合并价差的披露极不规范,因此有必要根据合并价差的内容规定不同的会计处理方法,以改进合并价差披露不规范和杜绝利用合并价差操纵利润的行为,最终使其退出现行会计规范。

李欣,刘全华,张心林^[10]（2005）在《浅议合并商誉问题》文中研究说明合并会计被誉为财务会计的四大难题之一,其中合并商誉及其会计处理问题又是其中的难点和热点。根据我国对合并商誉问题的会计处理现状,我们必须尽快颁布合并会计准则和商誉准则,统一相关概念;合理界定商誉的经济内涵,确认和计量商誉初始成本;商誉的后续计量采用以摊为主动、结合减值测试的方法。

二、浅析合并商誉、合并价差、股权投资差额的区别（论文开题报告）

（1）论文研究背景及目的

此处内容要求：

首先简单简介论文所研究问题的基本概念和背景，再而简单明了地指出论文所要研究解决的具体问题，并提出你的论文准备的观点或解决方法。

写法范例：

本文主要提出一款精简64位RISC处理器存储管理单元结构并详细分析其设计过程。在该MMU结构中,TLB采用叁个分离的TLB,TLB采用基于内容查找的相联存储器并行查找,支持粗粒度为64KB和细粒度为4KB两种页面大小,采用多级分层页表结构映射地址空间,并详细论述了四级页表转换过程,TLB结构组织等。该MMU结构将作为该处理器存储系统实现的一个重要组成部分。

（2）本文研究方法

调查法：该方法是有目的、有系统的搜集有关研究对象的具体信息。

观察法：用自己的感官和辅助工具直接观察研究对象从而得到有关信息。

实验法：通过主支变革、控制研究对象来发现与确认事物间的因果关系。

文献研究法：通过调查文献来获得资料，从而全面的、正确的了解掌握研究方法。

实证研究法：依据现有的科学理论和实践的需要提出设计。

定性分析法：对研究对象进行“质”的方面的研究，这个方法需要计算的数据较少。

定量分析法：通过具体的数字，使人们对研究对象的认识进一步精确化。

跨学科研究法：运用多学科的理论、方法和成果从整体上对某一课题进行研究。

功能分析法：这是社会科学用来分析社会现象的一种方法，从某一功能出发研究多个方面的影响。

模拟法：通过创设一个与原型相似的模型来间接研究原型某种特性的一种形容方法。

三、浅析合并商誉、合并价差、股权投资差额的区别（论文提纲范文）

（1）基于新会计准则的合并商誉问题研究（论文提纲范文）

（2）我国企业合并会计问题研究（论文提纲范文）

（3）合并商誉会计处理的国际比较（论文提纲范文）

（4）合并商誉问题研究（论文提纲范文）

（5）合并会计报表中合并价差的研究（论文提纲范文）

（6）合并会计报表相关问题研究（论文提纲范文）

（8）对合并价差及其会计处理的几点认识（论文提纲范文）

（10）浅议合并商誉问题（论文提纲范文）

四、浅析合并商誉、合并价差、股权投资差额的区别（论文参考文献）

• [1]基于新会计准则的合并商誉问题研究[D]. 梁月. 东北财经大学, 2007(05)
• [2]我国企业合并会计问题研究[D]. 许昭敏. 安徽农业大学, 2007(10)
• [3]合并商誉会计处理的国际比较[J]. 易爱军. 商场现代化, 2006(11)
• [4]合并商誉问题研究[D]. 李翌. 东北财经大学, 2005(02)
• [5]合并会计报表中合并价差的研究[J]. 白如晶. 理论界, 2005(09)
• [6]合并会计报表相关问题研究[D]. 李坤. 东北大学, 2005(12)
• [7]浅谈合并价差、合并商誉和股权投资差额的关系[J]. 万立全. 对外经贸财会, 2005(06)
• [8]对合并价差及其会计处理的几点认识[J]. 赵天燕. 商业会计, 2005(08)
• [9]论合并价差及其会计处理[J]. 万立全. 广东商学院学报, 2005(02)
• [10]浅议合并商誉问题[J]. 李欣,刘全华,张心林. 河南财政税务高等专科学校学报, 2005(02)

标签：权益结合法论文;  合并会计报表论文;  会计处理论文;  会计论文;  合并商誉论文;